上市公司治理是中國資本市場建設(shè)的一個重要而迫切的工作。全國政協(xié)委員、北京國家會計學(xué)院院長秦榮生在接受《中國企業(yè)報》記者采訪時特別回顧了著名的康美藥業(yè)案，其中廣東正中珠江會計師事務(wù)所承擔(dān)了100%連帶責(zé)任，對康美藥業(yè)財務(wù)造假負(fù)有不可推卸的責(zé)任。秦榮生認(rèn)為：“康美藥業(yè)案給我們帶來了重要的啟示，應(yīng)建立和完善上市公司審計強(qiáng)制輪換制度，優(yōu)化上市公司審計環(huán)境，切實(shí)提升審計質(zhì)量?！?/p>
　　秦榮生介紹：上市公司審計強(qiáng)制輪換制度在國際上早已司空見慣，全球有超過100個國家和地區(qū)建立了對上市公司實(shí)行審計的會計師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度。從國際范圍看，輪換年限有3年、5年的，也有10年及10年以上的。

　　而中國對上市公司審計的會計師事務(wù)所強(qiáng)制輪換，至今沒有明確規(guī)定，僅對簽字注冊會計師輪換做出了規(guī)定。2021年8月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》，為建立和完善上市公司審計強(qiáng)制輪換制度，提供了依據(jù)和指導(dǎo)。中國證監(jiān)會2003年10月發(fā)布了《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》，其中第三條規(guī)定：簽字注冊會計師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計服務(wù)，不得超過五年。

　　對此，秦榮生提出四點(diǎn)建議：

　　1.由上市公司董事會下屬的審計委員會負(fù)責(zé)組織實(shí)施會計師事務(wù)所審計的選聘、續(xù)聘和強(qiáng)制輪換制度。由獨(dú)立董事?lián)握偌饲要?dú)立董事占多數(shù)的審計委員會負(fù)責(zé)實(shí)施上市公司審計強(qiáng)制輪換制度，可以避免上市公司控股股東、管理層對選聘會計師事務(wù)所的干擾，強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任和保障會計師事務(wù)所審計的獨(dú)立性，提高上市公司審計質(zhì)量。

　　2.建議會計師事務(wù)所審計強(qiáng)制輪換的年限一般為6年，即上市公司董事會兩個任期；如強(qiáng)制輪換時遇重大并購和融資等情況，最長不超過9年，即上市公司董事會三個任期。合伙人和簽字注冊會計師的強(qiáng)制輪換，可以規(guī)定連續(xù)為某一上市公司提供審計服務(wù)，一般不超過3年；如強(qiáng)制輪換時遇重大并購和融資等情況，最長不超過5年。同時明確規(guī)定會計師事務(wù)所被強(qiáng)制輪換后，3年內(nèi)不得為該上市公司提供審計服務(wù)。

　　3.加強(qiáng)對實(shí)施上市公司審計強(qiáng)制輪換制度的外部監(jiān)管。中國證監(jiān)會、各地證監(jiān)局和交易所要建立上市公司審計強(qiáng)制輪換的監(jiān)管制度，及時提醒上市公司需輪換會計師事務(wù)所的時間節(jié)點(diǎn)；對于特殊情況需延長輪換年限的，上市公司應(yīng)提前提出申請；對于不執(zhí)行上市公司審計強(qiáng)制輪換制度的上市公司，應(yīng)實(shí)施監(jiān)管談話、談話提醒、重點(diǎn)關(guān)注、出具監(jiān)管關(guān)注函、出具警示函等。

　　4.加強(qiáng)對實(shí)施上市公司審計強(qiáng)制輪換制度的內(nèi)部監(jiān)督。上市公司的監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察部門和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對審計委員會在會計師事務(wù)所輪換、選聘過程的監(jiān)督，并對實(shí)施上市公司審計強(qiáng)制輪換制度的執(zhí)行情況和效果進(jìn)行定期評估，明確其對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的監(jiān)督職責(zé)。

　　而對于實(shí)施審計輪換制的意義，秦榮生也做了闡述：

　　1.實(shí)施審計輪換制，有利于提高審計的獨(dú)立性、客觀性。

　　2.實(shí)施審計輪換制，有利于提高和改善審計質(zhì)量。這體現(xiàn)在兩方面：一是其可使注冊會計師保持必要的謹(jǐn)慎和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)質(zhì)量控制。二是其有助于避免思維定勢。長時間的合作還會使事務(wù)所及其注冊會計師形成思維定勢。

　　3.實(shí)施審計輪換制，有利于保護(hù)投資者和遏制財務(wù)造假。

　　雖然中國對上市公司審計的會計師事務(wù)所強(qiáng)制輪換沒有明確規(guī)定，但相近工作卻也有一定開展。2004年，國務(wù)院國資委發(fā)布《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》，明確規(guī)定“同一會計師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過5年”。財政部于2010年印發(fā)《金融企業(yè)選聘會計師事務(wù)所招標(biāo)管理辦法（試行）》，明確國有及國有控股金融企業(yè)連續(xù)聘用同一會計師事務(wù)所原則上不超過５年。

　　秦榮生對記者說：“借鑒主要國家的做法，建議財政部在根據(jù)國辦《意見》制定會計師事務(wù)所選聘辦法時，適當(dāng)延長輪換年限，要求會計師事務(wù)所的服務(wù)年限不超過10年；同時明確規(guī)定冷卻期，要求會計師事務(wù)所輪出被審計企業(yè)后，2年或3年內(nèi)不得為該企業(yè)提供審計服務(wù)。為落實(shí)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計師事務(wù)所選聘機(jī)制，建議財政部在制定會計師事務(wù)所選聘辦法時，明確要求：審計委員會或類似機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織實(shí)施會計師事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和解聘，在招投標(biāo)過程中，對招投標(biāo)的發(fā)起、招標(biāo)文件的擬定、評分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定、參選機(jī)構(gòu)的評價及候選機(jī)構(gòu)的確定負(fù)有直接責(zé)任。考慮到公司治理準(zhǔn)則中對審計委員會的職責(zé)相對原則，建議有關(guān)部門在修訂公司治理準(zhǔn)則時細(xì)化對審計委員會職責(zé)的要求?！?br />
　　而對于審計輪換制主要形式，秦榮生認(rèn)為要有兩種：一是事務(wù)所輪換，即規(guī)定在一定年限內(nèi)，上市公司要更換聘任的事務(wù)所，二是注冊會計師和合伙人輪換，既對同一客戶，事務(wù)所內(nèi)部對相應(yīng)負(fù)責(zé)的合伙人、簽字注冊會計師、項(xiàng)目經(jīng)理按照一定的年限實(shí)行輪換。

　　秦榮生特別強(qiáng)調(diào)：鑒于目前國內(nèi)審計招投標(biāo)的現(xiàn)狀，低價惡性競爭現(xiàn)象突出，提升審計質(zhì)量任重道遠(yuǎn)，也考慮財政部的主要職責(zé)之一是“負(fù)責(zé)管理全國會計工作”及“指導(dǎo)和管理社會審計”，建議財政部在制定會計師事務(wù)所選聘辦法時，明確財政部對會計師事務(wù)所選聘工作的監(jiān)管職責(zé)。